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我国建立具体会计准则的必要性
    从西方业已执行的会计准则体系来看，会计准则主要指
应用性会计准则，即对各项经济业务和报告事项作出的具体
规定。每项会计准则直接用以指导相对应的会计实务工作。我
国已经制订的基本会计准则只是类同西方财务会计框架作用
的关于原则、假定等的基本规定．无操作性，且比较抽象，难
于理解。在我国建立具体会计准则是我国会计环境对会计的基本要求。
    (1＞建立具体会计准则是完善我国会计难则体系的需
要。我国建立社会主义市场经济要求会计要进行改革，以适
应宏观经济环境发展的需要，建立既符合国际会计惯例特征
又适合中国国情的会计准则体系，正是会计改革的关键。1993
年实施的《企业会计准则》，只是基本的理论层次，所解决的
是会计核算基本概念、基本原则以及会计要素确认、计量和
报告中的原则要求。具体会计准则的制订，是把基本准则所
规定的各项原则藩到实处，对具体核算业务和具体会计改革
作出详细规定的关键一步。从其重要性讲，它的地位决不逊
色于财务会计框架，因为它是具体会计实务的指导依据。
    (2)建立具体会计准则是进一步解决经济改革和发展中
出现的复杂多变的会计实务的需要。我国确立社会主义市场
经济体制这一改革目标以来，经济改革形势发生了**的变
化，新的经济现象、新的经营方式不断涌现，比如地区在财
政、税收、外汇、金融等领域实施了一系列重大改革，国有
企业转换经营机制，建立现代企业制度试点工作正在进行，以
上这些措施带来丁许多**的问题，对会计实务也提出
了新的要求。《企业会计准则》仅在一些基本理论上加以指导，
无法操作，因此，具有较强操作性的具体会计准则的**正
是规范**出现新的会计业务的需要。
    (3)建立具体会计准则是发展对外贸易．进一步与国际
会计惯例相协调的需要。我国社会主义市场经济是同社会主
义制度相结合的开放型的市场经济，除了挖掘我国自己的潜
力，自力更生，充分利用国内的一切条件外，还**利用国
际资金，引进国外先进科技，借鉴当代世界生产力创造出来
的一切积极成果。实行对外开放，溶入世界经济体系，参与国际经济竞争是我国经济发展的一条基本国策。在国际经济
交往中，会计信息是人们了解企业财务状况和经营成果，从
而选择投资及其他经济决策的主要依据。《龟业会计准则》的
发布实施，为我国会计制度与国际会计惯例接轨打下了坚实
的基础。具体会计准则的建立是扩大对外开放，加强我国会
计国际化进程必不可少的一步。指导具体会计实务的具体会
计准则，不仅可以使我国的会计改革进一步与国际惯例相协
调，而且还为引进外资、扩大对外开放创造了较为有利的条
件。
    前文曾提及会计准则的适用范围问题，《企业会计准则》
已经明确；‘会计准则适用于*人民共和国境内的所有企
业”。实际上，从其操作的具体过程来看，我国企业不仅有着
不同的规模和行业，还有着不同的所有制和经营方式，基本
准则所规定的适用范围并未全部实施到位。在具体会计7R则
出台前，**对我国具体的会计环境作一深入系统的研究，对
其适用范围进行一次更理性的分析和抉择是十分必要的。
    纵观西方发达地区会计准则的生成和运用历史不难发
现：会计准则并非为所有的企业所遵循。一般而言，小企业
大都不使用会计准则，而是按照税法的会计规定进行会计揭
示。使用会计准则的一般是大中型企业，持别是上市公司，上
市公司在执行会计准则的基础上，还**按照证券交易法中
的有关会计规定进行会计揭示，并规定了严格的会计披露政
策。在非上市公司的大中型企业中，也不全都按会计准则的
要求来进行会计揭示。可以说，真正无可选择地**按会计
准则要求进行会计揭示的主要是上市企业。西方地区对会计准则适用范围的选择与其特定的会计环境是分不开的，在欧
美等大多数资本主义地区里，多数执行的是自由市场经济体
制．地区并不需要以立法形式来强制约束每个企业的会计行
为。比如，美国实行的是竞争性市场经济，公有企业在国民
经济中占的比重很小，市场经济的基础是生产资料私有制，政
府不主张干预经济。美国社会经济环境的一个**持点是：股
份公司在美国国民经济中起着重要作用，证券市场的高度发
达决定了影响美国经济发展的因素主要是证券市场的稳定与
否，因此，保护股东的权益不受侵犯就成为美国会计管理的
主要目的。而竞争性市场经济的本质决定了美国**并不十
分关注企业会计人员的管理和会计规范的制订情况，由民间
机构制订会计规范(如由财务会计准则**来制订会计准
则)，会计职业团体自律性强，不具有法律性质的会计淮则直
接规范股份公司的会计行为就成为美国会计管理体制的主要
特点。