四川汶川大地震发生后，社会各界踊跃为灾区捐赠，据民政部报告，截至27日12时，全国共接受国内外社会各界捐赠款物总计327.22亿元。在此我们对目前的几种捐赠方式作一些税收分析。

企业捐赠的几种方式及税负分析

当前国内企业主要采取以下方式进行捐赠。

方式一，企业现金捐赠和董事长个人捐赠。

方式二，现金捐赠与提供免费快餐相结合。

方式三，设立公益基金会并通过公益基金会捐赠。

方式四，实物捐赠。

方式五，现金捐赠与提供机器设备给灾区无偿使用相结合。

对以上几种捐赠方式的税负分析如下

1.企业现金捐赠与董事长个人捐赠方式。

公司捐赠按照《企业所得税法》*九条，“企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。”由于捐赠的扣除基数是一个会计年度利润，而这个数字必须会计年度终了后才能计算出来，而捐赠事项是在年度当中发生的。如果捐赠行为发生时不量力而为，则企业可能会因捐赠背负额外的税收，如捐赠1000万元，而会计利润只有1000万元，则当年允许扣除120万元，其中880万元不允许税前扣除，需要缴纳所得税220万元。因此公司谨慎的捐出了500万元。董事长个人通过红十字会捐款5000万元，根据《财政部国家税务总局关于企业等社会力量向红十字事业捐赠有关所得税政策问题的通知》（财税[2000]030号）允许在个人所得税税前全额扣除，不受比例限制。

2.现金捐赠与提供免费快餐相结合方式。

现金捐赠同前述分析。《*人民共和国营业税暂行条例实施细则》*四条规定，“所称提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产，是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为。”提供的免费食物不属于营业税所谓的有偿提供劳务，不征收营业税，但是按《企业所得税法实施条例》*二十五条，“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但**财政、税务主管部门另有规定的除外。”按此规定，提供劳务需要视同销售。即如一份成员套餐20元，其成本10元，则按照现行的税法规定还要确认10元（20-10）的利润，缴纳2.5元的企业所得税。对其中10元的成本如果取得捐赠凭证则并入捐赠总额受会计利润的12%限额扣除，如果无法取得捐赠凭证则属于与取得收入无关的支出不允许列支。

3.设立公益基金会并通过公益基金会捐赠方式。

《企业所得税法》*二十六条规定，“符合条件的非营利组织的收入为免税收入。”公益基金会属于非营利公益组织其收入免税，而其相关支出允许据实扣除，这种实质上为免税的单位，不用考虑捐赠限额的规定。

假设某公司创办这样的一家公益性质的基金会，在实际中就游刃有余。当前捐赠的1000万元，可以先由母公司借给基金会，待年底会计利润出来后进行灵活处理，如果2008年会计利润为1个亿，则将借款全部作为捐赠；如果2008年度会计利润为5000万元，则将借款中的600万元作为捐赠，而剩余的继续作为借款，待以后年度处理。

4.实物捐赠方式。

按照《增值税暂行条例实施细则》*四条，“单位或个体经营者将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，视同销售货物。”某药业公司将其药品捐赠给灾区，需要视同销售缴纳增值税。所得税已如前所分析，需要视同销售缴纳所得税。

假设该批药市价1000万元，其直接生产成本100万元，其需要缴纳增值税153万元[（1000-100）×17%]，捐赠支出要受会计利润12%的限制，同时所得税中这批药品还需要视同销售缴纳所得税225万元[（1000-100）×25%]，这里不考虑其他相关因素。 

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