016年12月，十二届*****二十五次会议表决通过了“环境保护税法”。作为我国**部推进生态文明建设的单行税法，“环境保护税法”将于2018年1月1日起施行。环保税开征后，预计每年环保税征收规模可达500亿元。

      作为“绿色税制”的重要一步，《*人民共和国环境保护税法》(以下简称税法)将于2018年1月1日起正式开始实施。为了**税法的实施，6月26日，财政部、税务总局、环境保护部起草《*人民共和国环境保护税法实施条例》(征求意见稿，以下简称条例)，向社会公开征求意见。

      环境保护税法是我国**部明确写入部门信息共享和工作配合机制的单行税法。由于环境保护“费”改“税”，管理部门从**变为了税务机关，两部门如何协作管理、落实税法一直是较受关注的问题。

      这次公布的条例对环境保护税的纳税人、征税对象、计税依据、税收减免、税收征管等方面进行了说明，对《*人民共和国环境保护税法》中的条款做了具体的规定。公众可以在7月26日前，通过财政部网站或邮寄信函提出意见。

明确纳税人和征税、免税对象

      条例*二条在税法规定的基础上对环境保护税的纳税人予以细化，明确在企业事业之外，需要缴纳环境保护税的“其他生产经营者”包括个体工商户和其他组织。

      税法规定，环境保护税的征税对象为大气污染物、水污染物、固体废物和噪声等四类。条例对每一类污染物都作了解释和细化规定，并表明上述应税污染物的具体范围依照税法所附《环境保护税税目税额表》、《应税污染物和当量值表》确定。

      由于税法明确对工业污水集中处理等场所不予免税，条例对税法中的“城乡污水集中处理场所”的范围界定为“面向社会公众提供公共生活污水(污泥)集中处理服务，并由财政支付运营服务费或者安排运营资金的污水(污泥)集中处理厂站或者设施”；不包括“为工业园区、开发区、工业聚集地以及其他特定区域内的企业事业单位和其他生产经营者提供污水处理服务的设施或者场所，以及企业事业单位和其他生产经营者自建自用的污水处理设施或者场所”。

      条例还对规模化养殖的范围作了界定，属于规模化养殖的不予免税。但为了促进循环经济发展，如果规模化养殖场能对废弃物进行综合利用和无害化处理，则可以予以免税。

细化规定计税依据与方法

      在税法规定的基础上，由于不同污染排放情况复杂、应税排放量计算困难，条例对相应存在的问题进行了细化的说明。

      条例明确，税法*七条所称的污染物排放量是指纳税人排放废气中所含应税大气污染物、排放污水中所含应税水污染物的数量。

      应税大气污染物或者水污染物的“浓度值”，条例明确是指当月自动监测的应税大气污染物小时均值再平均所得数值，或者应税水污染物日均值再平均所得数值，以及当月监测机构每次监测的应税大气污染物、水污染物浓度值。

      如果纳税人从两个以上排放口排放大气污染物、水污染物，对每一排放口排放的应税污染物分别计算征收环境保护税。减征环境保护税，也应当按照每一排放口的不同应税污染物分别计算。

而对于固体废物，根据其排放特点，为便于计算和核查应税排放量，条例规定用“固体废物的排放量=当期固体废物的产生量-当期固体废物的综合利用量-当期固体废物的贮存量-当期固体废物的处置量”的公式进行计算。对纳税人逾期不办理纳税申报、进行虚假纳税申报以及非法倾倒应税固体废物的，为体现惩罚作用，则直接按照按照当期固体废物的产生量计算应税排放量。

不仅是固体废物，对所有违反污染物监测管理规定以及违法排放污染物的纳税人，条例均明确其应税污染物排放量按照税法*十条*三项的排污系数、物料衡算方法以污染物产生量计算。排污系数与物料衡算方法将由**环境保护主管部门制定并向社会公布。

在税法中，对于无法进行实际监测或物料衡算的禽畜养殖业、小型企业和*三产业等小型排污者，附有《禽畜养殖业、小型企业和*三产业水污染物当量值》用于计算。条例中特别说明，对税法未规定的其他畜禽种类，其应税污染物排放量的计算方法由省级环境保护主管部门确定。

多部门、不同地区合作管理征税

条例明确了地方税务机关、环境保护主管部门以及地方人民**在在环境保护税征收管理中的职责。条例特别说明，地方税务机关、环境保护主管部门应当在纳税人识别、处理纳税申报数据资料异常、实施环境保护税的税务检查等多个问题上合作解决问题。

      为了更好地在部门间传递信息，条例说明，要由**税务、环境保护主管部门建立全国统一的环境保护税涉税信息共享平台，制定涉税信息共享平台技术标准，明确数据采集、存储、传输、查询和使用规范。

      通过共享平台，地方税务机关、环境保护主管部门可以实现涉税信息互联互通。环境保护主管部门应当通过平台向税务机关传递在环境保护监督管理中获取的信息，包括排污单位名称和统一社会信用代码、污染物排放口、排放污染物种类等基本信息，排放污染物的监测结果，违法排放行为处理处罚信息等。税务机关则应当通过平台传递纳税人申报的固体废物产生量、综合利用量、贮存量、处置量以及相关证明材料，纳税人申报的应纳税额、减免税额、入库税款、欠缴税款等，纳税人的纳税申报数据资料异常等风险疑点信息，纳税人涉税违法行为处理信息等。

      当纳税人申报的污染物监测数据与环境保护主管部门传递的相关数据不一致时，条例说明，如果纳税人按照自动监测数据计算应税污染物排放量的，则税务机关应以环境保护主管部门传递的数据为准计算确定纳税人的应纳税额；如果纳税人按照监测机构出具的监测数据计算应税污染物排放量的，则税务机关应以纳税人申报数据与环境保护主管部门传递数据孰高原则计算确定纳税人的应纳税额。

      此外，条例明确，对于税法*十七条所称应税污染物排放地，是指应税大气污染物和水污染物排放口所在地、固体废物产生地、工业噪声产生地。如果纳税人的应税大气污染物和水污染物排放口与生产经营地位于不同省级行政区的，则由生产经营地税务机关管辖。

      若税务机关对纳税人跨区域排放污染物的税收管辖有争议，由争议各方依照有利于征收管理的原则逐级协商解决；不能协商一致的，报请共同的上级税务机关决定。

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